В активе и пассиве

Надежда КЛАКЕВИЧ, директор ООО «АудитАрте»:

В 25 номере «Стройгазеты» я уже рассказывала о значимости бухгалтерской отчетности в целом для строительных саморегулируемых организаций (СРО) и некоторых деталях составления этого важного официального документа, демонстрирующего фактическое положение дел в СРО и отражающего итоги финансовой деятельности организации за определенный период. Сегодня разберем особенности формирования показателей бухгалтерского баланса СРО.

Актив баланса

Строка 1150 баланса. По группе статей «Основные средства» (ОС) отражается первоначальная стоимость имеющихся в наличии у СРО объектов ОС, приобретенных за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств, предназначенных для обеспечения уставной (включая приносящую доход) деятельности некоммерческой организации.

Выбытие объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования в деятельности некоммерческой организации отражается как уменьшение по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (стр. 1360 баланса). Одновременно производится уменьшение соответствующего показателя сумм износа по объектам основных средств.

Учет ОС по первоначальной стоимости осуществляется до 2022 года. В связи с принятием с 1 января 2022 года нового стандарта по учету основных средств ФСБУ 6/2020 все некоммерческие организации (в том числе все СРО) обязаны будут начислять амортизацию основных средств в общем порядке (сейчас информация об износе основных средств СРО учитывается в забалансовом учете на счете 010).

Строка 1210. По группе статей «Запасы» отражаются остатки предназначенных для обеспечения уставной деятельности СРО и принадлежащих ей на праве собственности или ином вещном праве материально-производственных ценностей. Учет «Запасов», начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год, осуществляется на основании нового федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Строка 1230. По группе статей «Дебиторская задолженность» отражается задолженность членов СРО. СРО обязаны, исходя из положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, начислять резервы по сомнительным долгам по дебиторской задолженности юридических лиц в момент признания ее сомнительной с учетом требования своевременности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ПБУ 1/2008. Неначисление резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности является самой распространенной ошибкой при формировании отчетности СРО.

Строки 1170 и 1240. В составе финансовых вложений по группам статей «Финансовые вложения» соответственно в разделе I «Внеоборотные активы-1170» и «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов1240» в разделе II «Оборотные активы» СРО раскрывается информация о приобретенных ценных бумагах, имущественных и неимущественных правах, участии в хозяйственных обществах и участии в товариществах на вере в качестве вкладчика. При заполнении указанных статей необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ №126н от 10.12. 2002 г.

Строка 1250. По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются все остатки денежных средств. В СРО это статья существенная и требует детализации (или раскрытия в пояснениях): расчетные / специальные / депозитные счета.

Пассив баланса

В соответствии с примечанием 6 к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена приказом Минфина РФ №66н от 02.07.2010 г., некоммерческая организация именует в бухгалтерском балансе раздел III «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» СРО включает показатели «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Строка 1350 баланса. По группе статей «Целевые средства» отражаются неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, отраженные в отчете о целевом использовании средств, включая чистую прибыль от приносящей доход деятельности некоммерческой организации, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год.

Группа статей «Целевые средства» увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разделе I «Внеоборотные активы» и в разделе II «Оборотные активы» по группам статей «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Финансовые вложения» на суммы полученных некоммерческой организацией регулярных и единовременных поступлений денежных средств и имущественных взносов от членов СРО.

Всегда необходимо осуществлять увязку статей баланса. Исходя из опыта аудиторских проверок, если отчетность СРО составлена правильно, то строка баланса 1350 «Целевые средства» = строке баланса 1250/1 «Денежные средства /спецсчета».

Строка 1360. По группе статей «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» отражаются средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств. У саморегулируемых организаций строка баланса 1360 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» обычно равна строке баланса 1150 «Основные средства» + строке баланса 1110 «Нематериальные активы». Так как СРО учитывают на 83 счете «Добавочный капитал — Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» источник формирования внеоборотных активов (ОС, НМА) при переходе на новые ФСБУ, счет 83 «Добавочный капитал — Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» необходимо будет закрыть, что будет подробно рассмотрено в статье «Особенности перехода на новые ФСБУ для СРО и застройщиков».

Строки 1430 и 1540. В группу статей «Оценочные обязательства» включаются показатели, учитывающие оценочные обязательства, например, отражаемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Обязанность признавать оценочные обязательства предусмотрена ПБУ 8/2010. Незаполнение строк баланса по группе статей «Оценочные обязательства» является самой распространенной ошибкой при формировании отчетности СРО.

О нюансах формирования отчетов о целевом движении средств и финансовых результатах поговорим в следующих номерах «СГ», а экспресс-проверку отчетности можно пройти на https://auditarte.ru.