«Вишенка на торте»

Надежда КЛАКЕВИЧ, директор ООО «АудитАрте»:

В №№ 25, 31, 35 «Стройгазеты» я уже рассказывала о значимости бухгалтерской отчетности в целом для строительных саморегулируемых организаций (СРО). Сегодня в продолжение нашего разговора — о «вишенке на торте» — о «Пояснениях к бухгалтерской отчетности».

Составлять Пояснения должны все организации, ведущие бухучет. Исключение — организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности и которые не подлежат обязательному аудиту (напомним: все саморегулируемые организации подлежат обязательному аудиту).

В состав годовой бухгалтерской отчетности все некоммерческие организации, в том числе и СРО, в обязательном порядке включают Пояснения к балансу и отчету о целевом использовании средств (ОЦС), где раскрываются (расшифровываются) показатели баланса и отчета о целевом использовании средств (Письмо Минфина РФ от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285).

До 2018 года Пояснения к балансу и ОЦС называли Пояснительной запиской (в редакции Приказа Минфина РФ от 6 марта 2018 года № 41н пункт 4 Приказа № 66н звучит так: «Установить, что иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о целевом использовании средств (далее — Пояснения)»).

Решение о том, где будет детализироваться информация — в Пояснениях или в самом балансе и ОЦС, — организация принимает самостоятельно с учетом требований п. 11 Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) 4/99 (этот элемент необходимо закрепить в Учетной политике организации).

В Приложении № 3 к Приказу № 66н приведен образец оформления Пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах в табличной форме. Табличная форма Пояснений обычно вопросов не вызывает, при этом она не в полной мере применима для некоммерческих организаций, поэтому подробно описывать ее не будем. Поговорим подробнее о текстовых Пояснениях, которые дополнительно к таблицам из 1С должен составить бухгалтер СРО в соответствии с требованиями законодательства.

Состав и содержание Пояснений подлежат определению организацией самостоятельно, исходя из взаимосвязанных положений п.п. 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. «б» п. 4 Приказа № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями и дополнениями).

Заголовок должен содержать следующую информацию: «Пояснения являются неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности саморегулируемой организации «ХХХ-ХХ», сформированной исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности за 2020 год». В пункте 25 ПБУ 4/99 сказано, что в Пояснениях к бухгалтерской отчетности должно быть указано, что «бухгалтерская отчетность сформирована организацией, исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил». По стандартам аудиторской деятельности, если в пояснительной записке не будет этой формулировки, аудиторы имеют право выдать модифицированное аудиторское заключение.

Далее в соответствии с п. 31 ПБУ необходимо раскрытие следующей общей информации о СРО: юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Исходя из опыта, рекомендую общую информацию о СРО представлять в Разделе 1 Пояснений: полное наименование, сокращенное наименование, ИНН/КПП, юридический адрес, фактический адрес, телефон (факс), e-mail, доменное имя интернет-сайта, сведения о государственной регистрации и т.д.

Далее необходимо сообщить, что СРО является некоммерческой организацией, созданной на основе общности целей и интересов своих членов — юридических лиц, осуществляющих деятельность в сфере строительства и смежных с ним областях, и указать Регистрационный номер записи в государственном реестре саморегулируемых организаций — СРО-С-ХХХ-ХХХХХХХХ.

Основным видом деятельности для СРО обычно является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (код 70.22), его также необходимо раскрыть в Пояснениях.

В общих сведениях необходимо сообщить, сколько было членов СРО на начало периода, принято, исключено, сколько членов СРО осталось на конец периода.

Далее необходимо указать, что все денежные средства компенсационных фондов (средства целевого финансирования) размещены на специальных счетах в соответствии с действующим законодательством (ГрК РФ статья 55.16-1).

Обязательно раскрываем информацию о постоянно действующем коллегиальном органе управления СРО и о единоличном исполнительном органе.

В общих сведениях Пояснений необходимо указать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность СРО подлежит обязательному аудиту. Далее — указать сведения об аудиторе и состав годовой бухгалтерской отчетности.

Организация обязана раскрыть в Пояснениях дополнительную информацию, которой нет в бухгалтерском балансе и ОЦС, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, целевое использование денежных средств (членских взносов, компфондов и т.д.), финансовые результаты ее деятельности за последний отчетный период (письмо Минфина от 2 апреля 2018 года № 07-01-10/20769).

В пункте 39 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» ПЗ-1/2015 указано, что, исходя из приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н и ПБУ 4/99, некоммерческая организация в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств кроме общих сведений должна раскрывать дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств (включая арендованные), финансовых вложений, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей, о государственной помощи.

Хотелось бы обратить внимание главного бухгалтера СРО на то, что кроме обязательного раскрытия, указанного в п. 39 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» ПЗ-1/2015, некоммерческая организация самостоятельно определяет содержание прочих Пояснений к бухгалтерскому балансу и ОЦС и закрепляет это в учетной политике.

При формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности СРО должна исходить из требования существенности и при этом самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения, и также закрепляет порядок раскрытия существенных показателей отчетности в учетной политике.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и ОЦС в соответствии с требованиями ПБУ также должна быть раскрыта следующая информация: о наличии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, особенностях учетной политики и ее изменениях, подходах к формированию бухгалтерской отчетности, забалансовых счетах, связанных сторонах, включая вознаграждения управленческого персонала, критериях существенности ошибок и об исправленных существенных ошибках, чрезвычайных фактах, допущении непрерывности деятельности, событиях после отчетной даты, рисках хозяйственной деятельности организации.

В Пояснениях должны быть расшифрованы существенные показатели отчетности (для СРО это, как минимум, счета 51, 55 «Расчетные и специальные счета», 76 «Расчеты с членами СРО», 86 «Целевое финансирование»).

Если организацией внесены изменения в бухгалтерскую отчетность, в соответствии с п. 8 ПБУ 22/2010 в Пояснениях должна присутствовать информация о замене первоначально представленной бухгалтерской отчетности и об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

В своей следующей колонке уже более подробно остановлюсь на разделах Пояснений, вызывающих наибольшие трудности у бухгалтеров.

Получить шаблон «Пояснений к бухгалтерской отчетности» СРО можно, обратившись по адресу auditartedirector@ mail.ru, а провести экспресс-проверку своей отчетности, оставив заявку на сайте https://auditarte.ru.