Показательные финансы

Надежда КЛАКЕВИЧ, директор ООО «АудитАрте»:

В 25 и 31 номере «Стройгазеты» я уже рассказывала о значимости бухгалтерской отчетности в целом для строительных саморегулируемых организаций (СРО) и о некоторых деталях составления этого важного официального документа, демонстрирующего фактическое положение дел в СРО и отражающего итоги финансовой деятельности организации за определенный период. Сегодня разберем особенности формирования показателей «Отчета о целевом использовании средств» (ОЦС) и «Отчета о финансовых результатах» (ОФР).

С 22 мая 2018 года приказ Минфина России №66н дополнен новым приложением, в котором приведена форма отчета о целевом использовании средств (ранее данная форма была приведена в составе приложений к бухгалтерскому балансу и ОФР). В связи с этим в форму отчета введена дополнительная графа для указания номера соответствующего пояснения. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и ОЦС СРО может раскрывать информацию о доходах и расходах, движении денежных средств с учетом существенности. Детализацию показателей по статьям отчета организация, как и ранее, определяет самостоятельно.

Рассмотрим порядок заполнения ОЦС, полученных СРО для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов:

Строка 6100 ОЦС. В отчете показывается остаток на начало отчетного года, поступление, использование (расходование) и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования. Необходимо всегда проверять увязку статей: строка 6100 ОЦС «Остаток на начало текущего года» = строке 1350 баланса «Целевые средства» на 31.12. предыдущего года.

Строки 6210, 6215, 6220 ОЦС. По статьям «Вступительные взносы», «Членские взносы», «Целевые взносы» некоммерческой организацией, основанной на членстве, отражается информация, исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде вступительных и членских взносов. Для СРО это членские, вступительные взносы, взносы в компенсационные фонды (ВВ и ОДО). Принятые к бухгалтерскому учету вступительные и членские взносы, относящиеся к будущему отчетному периоду или к периоду, предшествующему отчетному, могут быть выделены отдельно, если информация о них будет признана некоммерческой организацией существенной. У СРО обязательно должны быть заполнены строки 6215 и 6220 ОЦС — членские и целевые взносы.

Строка 6240 ОЦС. По статье «Прибыль от приносящей доход деятельности» отражается чистая прибыль отчетного года по итогам приносящей доход деятельности СРО. Строка 2400 ОФР = строке 6240 ОЦС.

Строка 6250 ОЦС. Иные поступления, предназначенные для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации, включаются в статью «Прочие», у СРО обычно такие средства отсутствуют.

Строка 6310 ОЦС. По группе статей «Расходы на целевые мероприятия» отражается информация о целевых средствах, направленных (использованных) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой СРО (проведение конференций, совещаний, семинаров и иных мероприятий), списанных со счетов учета производственных затрат. Если суммы существенные, требуются пояснения, например, строка 6312 — проведение конференций; строка 6313 — проведение конкурсов «Лучший по профессии» и т. д.

Строка 6220 ОЦС. По группе статей «Расходы на содержание аппарата управления» отражаются расходы на оплату труда работников, включая исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджету расходы на служебные командировки, поездки и другие расходы, исходя из утвержденной сметы в соответствии с законодательством РФ.

Строка 6321 ОЦС. По статье «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражается информация о расходах на оплату труда административно-управленческого персонала. В эту статью также включаются изменения за отчетный период величины оценочных обязательств по оплачиваемым отпускам работникам, по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы) и т. п.

Строки 6321, 6324, 6325 ОЦС. «Расходы на служебные командировки и служебные поездки» (6321), «Содержание помещение и иного имущества» (6324), «Ремонт ОС и иного имущества» (6325): при заполнении этих строк обычно проблем не возникает.

Строка 6330 ОЦС. По статье «Расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов, на которую увеличилась, например, статья «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» бухгалтерского баланса.

Строка 6330 ОЦС. Иные расходы некоммерческой организации в зависимости от существенности отражаются в виде отдельных статей отчета либо включаются в статью «Прочие» (например, по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам и другие). По данной строке отражаются финансовые издержки по дебету счета 86 «Целевое финансирование», не вошедшие в другие группировки. Здесь есть две маленькие хитрости. Первая — при составлении сметы доходов и расходов следует максимально приблизить показатели сметы к аналитике и статьям, указанным в ОЦС; вторая — организовать учет (синтетику и аналитику) на счете «Содержание СРО» (26 или 20 счета) в соответствии с ОЦС. В результате вы в течении года будете контролировать целевое использование средств, не допуская перерасхода в разрезе статей, и в конце года данные ОЦС (раздел «Использование средств») фактически будут сформированы.

И завершающий аккорд: после формирования ОЦС «Отчета о целевом движении средств» необходимо сделать увязку: остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны равняться статье «Целевые средства» соответствующих граф раздела III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса, а именно: строка 6100 ОЦС «Остаток на начало за текущий год» = строке 1350 баланса «Целевые средства» на 31.12. предыдущего года, строка 6400 ОЦС «Остаток на конец за текущий год» = строке 1350 баланса «Целевые средства» на 31.12. текущего года.

Что касается особенностей формирования СРО информации в «Отчете о финансовых результатах», то здесь самое главное правило для всех некоммерческих организаций — сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и отражается в бухгалтерском балансе в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства» и в ОЦС по статье «Прибыль от приносящей доход деятельности».

У СРО, как и у всех некоммерческих структур, счета «Прочие доходы и расходы» (90-91-99) должны быть закрыты, то есть не иметь остатков. 84 счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» у саморегуляторов не используется.

ОФР СРО формируют только если имеющие место доходы существенны. Исходя из опыта, обычно доходы у СРО несущественны (например, доходы от размещения средств на депозитах должны быть более 5% от поступивших целевых средств), и СРО можно не формировать ОФР, достаточно будет раскрыть сумму дохода в «Пояснениях к бухгалтерской отчетности».

Если все-таки формируется ОФР, исходя из ПБУ 9/99, доходы в виде процентов за использование банком денежных средств, находящихся на специальном счете организации в этом банке, некоммерческая организация раскрывает в составе указанной информации обособленно по строке 2320 ОФР «Проценты к получению». Также по строке 2411 ОФР «Текущий налог на прибыль» необходимо отразить налог на прибыль или налог в связи с применением УСНО, оплаченный с полученных доходов.

Особое внимание необходимо уделять пояснениям в табличной и (или) текстовой форме, вся информация, подлежащая раскрытию в соответствии с требованиями ПБУ (ФСБУ), должна быть в них раскрыта в полном объеме, но эта тема для отдельной публикации.

Получить разъяснения по формированию идеальной бухгалтерской отчетности или провести экспресс-проверку своей отчетности можно, оставив заявку на сайте zakaz.audit-arte.ru.