Shutterstock/FOTODOM
Надежда КЛАКЕВИЧ, директор ООО «АудитАрте»:
Кто-то из моих коллег пошутил: «Бухгалтерская отчетность непостоянна, как мода — каждый год меняется», и действительно: весь 2022 год мы разбирались с новыми федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), на пороге новый 2023 год — и нас ждут глобальные изменения в порядке уплаты налогов и сдаче отчетности.
Итак, обо всем по порядку.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ (ЕНП) И ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ (ЕНС)
В соответствии с федеральным законом от 29.11.2021 №379ФЗ, добавлена в Налоговый кодекс (НК) РФ новая статья 45.2 о едином налоговом платеже для организаций и ИП, и федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ введен институт Единого налогового счета (ЕНС), в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги.
ЕНП — это добровольная уплата нескольких налогов и взносов одним платежным поручением на единый налоговый счет в Казначейство. При этом не надо уточнять вид платежа, срок его уплаты, принадлежность к бюджету и др.
Единым налоговым платежом признаются следующие денежные средства:
- Перечисленные на единый налоговый счет налогоплательщика и предназначенные для исполнения его совокупной обязанности по уплате налогов и сборов;
- Взысканные налоговиками с налогоплательщика;
- Денежные средства, учитываемые на едином налогом счете по иным основаниям:
- в связи с принятием налоговиками решения о возмещении суммы налога, о предоставлении налогового вычета; в связи с поступлением денежных средств от иного лица в результате зачета;
- в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога; в связи с начислением налоговиками процентов на сумму излишнее взыскание денежных средств (новая редакция п. 4 ст. 79 НК РФ), а также в отдельных случаях на сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет, например,
- в связи с несвоевременным возвратом (новая редакция п. 9 ст. 79 НК РФ).
Все налоги и взносы будут перечисляться одним платежом. Схема работы на едином налоговом счете ЕНС следующая:
1. Компания или ИП вносит единый платеж и не указывает никакой уточняющей информации.
2. Сумма поступает на счет Федерального казначейства.
3. Налоговая инспекция распределяет средства по назначению, исходя из имеющихся данных и информации, которую предоставит сам плательщик.
Независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация или ИП, единым налоговым платежом можно будет оплатить:
- все налоги и сборы, в том числе НДФЛ за работников;
- авансовые платежи по налогам;
- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности и материнства;
- пени, штрафы и проценты, начисленные ИФНС.
Вместе с ЕНС и ЕНП введено совершенно новое понятие — совокупная обязанность налогоплательщика (СОН). Совокупная обязанность по уплате — это все обязательства компании или ИП перед бюджетом:
- налоги и авансы, кроме НДФЛ для отдельных иностранных работников;
- взносы;
- сборы, исключая госпошлину, по которой не выдан исполнительный документ;
- пени, штраф, проценты.
Исчисляется совокупная обязанность путем сложения недоимок и текущих обязательных платежей. Основанием для расчета являются налоговая отчетность, судебные решения, сообщения об исчисленных ИФНС суммах и т. д.
Совокупная обязанность будет отражаться на ЕНС и формируется на основании (пп. «а» п. 1, п. 2 ст. 1 закона № 263ФЗ):
- налоговых деклараций (в т. ч. уточненных);
- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, представленных в налоговую;
- налоговых уведомлений; сообщений об исчисленных ИФНС суммах налогов; решений налоговой (в т. ч. отсрочке, рассрочке по уплате налогов, сборов, взносов, о привлечении к ответственности);
- судебного акта или решения УФНС;
- исполнительных документов;
- решения о признании задолженности безнадежной;
- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, с взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.
Совокупная обязанность — это сумма налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафов, пеней и процентов, которую плательщик должен перечислить (новая редакция п. 2 ст. 11 НК РФ).
В совокупную налоговую обязанность не включаются:
- госпошлина, по которой суд не выдал исполнительный документ;
- взносы на травматизм.
Сразу хочу обратить ваше внимание: раз взносы на травматизм не включаются в совокупную налоговую обязанность, значит, они не будут включаться в единый налоговый платеж, и уплачивать взносы на травматизм придется отдельной платежкой.
Полный перечень исключений из совокупной налоговой обязанности приведен в п. 2 ст. 1 закона №263-ФЗ.
Единый налоговый счет (ЕНС) — счет, на который налогоплательщики будут перечислять деньги, идущие на уплату налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней. К 1 января 2023 года такой счет заведут каждой организации, на ЕНС будут учитывать:
- совокупную обязанность плательщика; поступившие деньги для ее погашения;
-начисленные проценты на излишне взысканные налоговиками суммы;
- суммы, которые должна возместить ИФНС.
На основании начислений инспекторы самостоятельно распределят поступившие на ЕНС деньги и направят их на уплату конкретного налога (взноса, сбора и т. д.).
ФНС сама откроет каждому налогоплательщику единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). На этот счет от компаний или ИП могут поступать денежные средства:
- перечисленные в добровольном порядке самой компаний или ИП;
- образовавшиеся в результате уточнения платежа;
- в порядке возмещения или налогового вычета (то есть при возмещении НДС и акцизов баланс единого налогового счета будут пополнять);
- по зачету сумм в счет исполнения обязанности другого лица (на день принятия инспекцией соответствующего решения).
Данные о состоянии ЕНС будут доступны бухгалтеру в онлайн-режиме:
- в личном кабинете налогоплательщика,
- через ТКС,
- в учетной системе налогоплательщика (ERP-система) по API.
Сумма ЕНП равна общей сумме обязанностей по уплате налогов, сборов и страховых взносов. То есть это сумма всех налогов и страховых взносов, которые платит компания или ИП. Платить больше или авансом не обязательно (новая ст. 11.3 НК РФ).
Для всех налогов будет применяться общий порядок: сначала сдается отчетность до 25 числа; потом уплачивается налог до 28 числа. С внедрением ЕНС сам порядок расчета налогов и состав отчетности не меняется.
КАК РАБОТАТЬ С ЕНС И ЕНП В 2023 ГОДУ?
ЧТО ТАКОЕ ЕДИНСТВЕННОЕ ПОРУЧЕНИЕ И УВЕДОМЛЕНИЕ ЕНП?
Входящее сальдо на едином налоговом счете (ЕНС) по состоянию на 1 января 2023 года сформирует ИФНС.
Единый налоговый счет будет у каждого налогоплательщика автоматически с 01.01.2023. Он содержит сведения о состоянии расчетов с бюджетом и не имеет реквизитов. Дополнительных действий по его открытию не требуется со стороны организации или ИП.
Реквизиты для уплаты ЕНП нужно указывать в платежном поручении. На сегодня они не утверждены. Проект приказа 107н «О правилах заполнения платежек» на регистрации в Минюсте. Предполагается, что будет два реквизита — ИНН и сумма платежа.
Общий подход такой: входящее сальдо на ЕНС будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной «налоговой» обязанностью.
С учетом этого учтут следующие суммы:
- неисполненная обязанность по уплате налогов, авансовых платежей,
- страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, а также госпошлина, в отношении которой получен исполнительный документ (с неистекшим сроком для взыскания);
- средства, излишне перечисленные или излишне взысканные в бюджет, если со дня их уплаты прошло не более трех лет.
Мы выше указали, что для унификации с 01.01.2023 года изменятся сроки уплаты и сдачи отчетности. Если сегодня сроки по уплате налогов отличаются — где-то 25, где-то 28, где-то 30 число, то теперь сроки будут единые.
В случае, если авансовые платежи по налогам, взносы уплачиваются до подачи декларации или без представления декларации, необходимо подать уведомление об исчисленных суммах платежей. Срок — не позднее 25 числа месяца уплаты.
Обращаю внимание, что новые сроки касаются уплаты налогов, исчисленных в 2023-м, то есть сроки налогов и взносов, начисленных за 2022-й, если их сроки уплаты приходятся на 2023 год, не меняются.
С 1 января 2023 года каждый налоговый платеж (НДФЛ, СВ, УСНО и т. д.) не придется переводить отдельным платежом — все делается в рамках одной операции. При этом перечислить ЕНП можно как при наступлении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, так и заранее.
Законодатели считают оформление единого платежного поручения одним из огромнейших плюсов введения в 2023 году единого налогового платежа для ИП и организаций. Единственное поручение — это минимум времени на оформление и минимум рисков допустить ошибки, например, в КБК по нескольким налогам.
ИФНС самостоятельно станет засчитывать единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов.
Это будет происходить в следующей последовательности (п. 6 ст. 45.2 НК РФ):
в первую очередь недоимки,
во вторую — предстоящие платежи по налогам и взносам,
в третью — пени,
в четвертую — проценты,
в пятую — штрафы.
Если суммы платежа не хватает для покрытия нескольких налогов с одной датой погашения, то ЕНП будет зачтен по каждому, но пропорционально остатку долга. Такое же правило действует, если сумма платежа недостаточна для оплаты пеней по нескольким налогам, по штрафам и по процентам.
Следующее новое понятие — это уведомление ЕНП, совершенно новый документ в работе бухгалтера с 2023 года.
В пункте 9 ст. 58 НК РФ (в редакции закона №263-ФЗ) сказано: если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы уплачиваются до представления соответствующей налоговой декларации либо если обязанность подавать декларацию не установлена НК РФ, плательщик должен направить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах.
Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов:
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
- через «Личный кабинет налогоплательщика».
Уведомления нужно будет направлять по тем платежам, по которым отчетность не представляется, например, авансовым платежам по УСН, или при досрочном перечислении средств единого платежа.
Согласно новой редакции НК РФ, уведомление подается, если:
- Срок уплаты наступил раньше срока сдачи отчетности. Как отмечают эксперты, формулировка достаточно размытая, и есть существенные основания полагать, что уведомления, например, по «зарплатным» взносам придется сдавать вообще ежемесячно.
- По налогу не предусмотрена отчетность в 2023 году (например, по транспортному).
Давайте разберемся, что будет, если не подать в срок уведомление в 2023 году. Пока налоговая не получит уведомление об исчисленных налогах и взносах, налог (взнос) не будет считается уплаченным. Даже если деньги на ЕНС зачислились.
Возможные варианты развития событий: неопознанный платеж закроет другие обязательства и недоимки (если они есть) или «повиснет» положительным сальдо на вашем ЕНС. А еще ФНС может предъявить штраф 200 рублей за каждый не сданный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Об этом она недавно заявила на своем сайте, отвечая на вопросы налогоплательщиков по ЕНП.
Не исключена и другая неприятность — налоговики могут не засчитать вовремя поступивший платеж до тех пор, пока не выяснят его принадлежность. Это следует из подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ в новой редакции с 2023 года. А пока налоговая обязанность не закрыта, налоговики будут начислять пени.
Форма и формат уведомления утверждены приказом ФНС России от 02.03.2022 №ЕД-7-8/179@ «Об утверждении формы уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, а также формата его представления в электронной форме».
Бланк уведомления и порядок его заполнения содержится в приказе ФНС от 02.11.2022 №ЕД-78/1047, который уже зарегистрирован в Минюсте. Бланк уведомления и порядок его заполнения содержится в приказе ФНС от 02.11.2022 №ЕД-7-8/1047, который зарегистрирован 06.12.2022 №71387. Форма нового уведомления очень похожа на декларацию.
В своей следующей колонке продолжу рассказ об уведомлении ЕНП и приведу примеры сроков его подачи по основным налогам в 2023 году для саморегулируемых организаций (СРО) и застройщиков.
Номер публикации: №50 30.12.2022