Shutterstock/FOTODOM
Надежда КЛАКЕВИЧ, директор ООО «АудитАрте»:
Продолжаем начатый в конце 2022-го («Стройгазета» №50, с. 14) рассказ о появлении с 2023 года совершенно нового документа в работе бухгалтера — Уведомления об исчисленных налогах и взносах. В нем указываются ИНН, КПП организации, код инспекции, КПП из налоговой декларации, ОКТМО, КБК, сумма платежа и срок уплаты. Уведомление можно подать через личный кабинет налогоплательщика.
Что будет, если не подать в срок уведомление в 2023 году
Пока налоговая не получит Уведомление об исчисленных налогах и взносах, налог не будет считаться уплаченным, даже если деньги на ЕНС зачислились. До подачи налогоплательщиком Уведомления принадлежность этих денег не определена. Определение принадлежности денежных средств, поступивших единым налоговым платежом (ЕНП), осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными НК РФ. Суммы обязательств налогоплательщика будут погашены в последовательности, исходя из того, что налогоплательщик указал в декларации или уведомлении. Сначала будет погашена недоимка, начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы. Если суммы платежа не хватает для покрытия нескольких налогов с одной датой погашения, то ЕНП будет зачтен по каждому, но пропорционально остатку долга. Такое же правило действует, если сумма платежа недостаточна для оплаты пеней по нескольким налогам, по штрафам и по процентам.
Возможные варианты развития событий в случае неподачи своевременно Уведомления в ИФНС: неопознанный платеж закроет другие обязательства и недоимки (если они есть) или «повиснет» положительным сальдо на едином налоговом счете (ЕНС). А еще ФНС может предъявить штраф 200 рублей за каждый несданный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), о чем она заявила на своем сайте, отвечая на вопросы налогоплательщиков по ЕНП. Не исключена и другая неприятность — налоговики могут не засчитать вовремя поступивший платеж до тех пор, пока не выяснят его принадлежность. Это следует из подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ в новой редакции с 2023 года. А пока налоговая обязанность не закрыта, налоговики будут начислять пени.
Ранее заявленную определенную принадлежность ЕНП можно будет изменить в случае уменьшения обязательств. В этом случае происходит высвобождение сумм ЕНП и определяется новая принадлежность или возврат ЕНП после проведения распределения денежных средств по обязательствам. Задача ИФНС с 2023 года — «собрать» и «распределить» поступившие налоговые обязательства, а вот куда распределить — за это по-прежнему отвечает бухгалтер.
При наличии ошибок в Уведомлении необходимо сделать следующее:
1. Если в Уведомлении неверно указан КБК или ОКТМО, Уведомление можно уточнить до наступления срока платежа, то есть до 28 числа. Если Уведомление оформлено неверно, следует отправить в ИФНС исправленный документ, при этом исправляются только реквизиты, в которых допущена ошибка.
2. В случае ошибки в КПП подается новое Уведомление с корректным КПП и с нулевой суммой по неверному КПП. Исправленное Уведомление не понадобится, если уже сданы декларация или расчет.
3. В случае ошибки в реквизитах в налоговый орган подается новое Уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.
4. При неверном указании суммы следует подать Уведомление с правильной суммой. Создается новое Уведомление, например, в личном кабинете. В нем повторяются КПП, КБК, ОКТМО, период, а сумма вписывается новая. Корректировка произойдет автоматически при поступлении Уведомления в налоговый орган, то есть дополнительно аннулировать ошибочное Уведомление не придется. Предполагается, что новое Уведомление автоматически отменит данные с ошибкой и внесет новые.
Если срок подачи Уведомления оказывается более поздним, чем срок представления отчетности, Уведомление подавать нет смысла: суммы обязательств налоговики возьмут уже из отчетности. Если в Уведомлении и декларации разные суммы (например, по авансам), верной считается сумма по декларации.
На своем сайте налоговики пояснили, будет ли осуществляться информирование налогоплательщика в случае зачета из ЕНП не по Уведомлению налогоплательщика, а в ином порядке или размерах. Информирование будет осуществляться в течение пяти дней по запросу налогоплательщика по ТКС, через ЛК или учетную систему налогоплательщика (ERP-систему) и на бумажном носителе. Справка о принадлежности сумм ЕНП содержит сведения обо всех денежных средствах, поступивших в качестве ЕНП, и иных суммах, формирующих сальдо ЕНС, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки. Кроме того, данные о состоянии ЕНС и детализированная информация о распределении ЕНП будут доступны в онлайн-режиме в личном кабинете налогоплательщика, через ТКС или в ERP-системе.
На самый часто задаваемый вопрос «Можно ли в 2023 году вместо Уведомлений по-прежнему предоставлять платежные поручения?» налоговики ответили положительно при условии, если налогоплательщик с начала 2023 года ни разу не представлял в налоговый орган Уведомление об исчисленных суммах налогов и сборов в утвержденной форме.
В 2023 году вместо Уведомления можно направлять в налоговую инспекцию распоряжение на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему (п. 1.1. Положения Банка 762-П и п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ). Денежные средства все равно попадут в состав ЕНП и будут распределены по правилам ст. 45 НК РФ.
Санкций за неподачу уведомления в новой версии НК РФ пока нет, но во избежание ошибок при распределении ЕНП лучше Уведомление предоставлять своевременно.
Сальдо на ЕНС в 2023 году
У налогоплательщика может иметь место положительное (переплата), отрицательное (недоимка) или нулевое сальдо на ЕНС.
Если будет иметь место положительное сальдо на ЕНС, можно подать распоряжение, на каком КБК учесть эту переплату. Например, если у организации имеет место переплата в сумме 20 тыс. рублей по страховым взносам, а ей удобно хранить эту переплату на УСНО, организацией предоставляется в ИФНС распоряжение, что данная сумма учитывается на КБК УСНО. При этом обязательно должно быть выполнено условие, что на ЕСН отсутствует отрицательное сальдо. Если на ЕСН образуется отрицательное сальдо, данные денежные средства в сумме 20 тыс. рублей (переплата по УСНО) будут автоматически зачтены в счет погашения налоговых обязательств.
Если образуется положительное сальдо, переплату по ЕНП также можно будет вернуть. Как только на ЕНС налогоплательщика образуется положительное сальдо (то есть совокупная обязанность меньше ЕНП), налогоплательщик сможет обратиться в инспекцию с заявлением о возврате или зачете денег. Если положительное сальдо меньше суммы налога, заявленной к возврату, то средства будут возвращены лишь в пределах положительного остатка. Но в 2023 году, пока все наладится, лучше держать положительное сальдо на ЕНС в виде «соломки» и не забирать переплату из бюджета.
Для возврата средств нужно подать заявление. Сделать это можно разными способами: на бумажном носителе, в электронной форме по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью, в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, подписав электронной подписью. Поручение на возврат будет направлено в казначейство РФ не позднее дня, следующего за днем после получения заявления от налогоплательщика. В свою очередь, казначейство исполнит поручение инспекции на следующий день после его получения (если оно поступило до 14.00 часов). Таким образом, налогоплательщик получит деньги на расчетный счет в течение трех рабочих дней после подачи заявления. В случае, если в ИФНС нет информации о счете, указанном в заявлении, срок возврата увеличится на период получения налоговым органом данной информации от банка до 6 рабочих дней (новая редакция ст. 79 НК РФ).
Если по заявлениям на возврат, поданным в 2022 году, не было принято решение о возврате, то в 2023-м придется подать новое заявление о возврате (при наличии на едином налогом счете положительного сальдо).
При нарушении сроков возврата налога инспекция начислит проценты с 11-го рабочего дня после наступления события, с которого начинается отсчет срока возврата налога. Проценты начисляются автоматически (то есть без заявления налогоплательщика) за каждый календарный день нарушения срока перечисления. Процентная ставка равна ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока (новая редакция п. 9 ст. 79 НК РФ).
На образование задолженности указывает отрицательное сальдо ЕНС. Если такое сальдо появится, налоговики выставят требование. Его необходимо исполнить, в противном случае инспекторы примут решение о взыскании долга и разместят его в специальном реестре вместе с поручением на перечисление. Это считается направлением документа в банк. Также в этом реестре будут размещать информацию о блокировке счетов и взыскании задолженности за счет имущества.
Пока нет практики работы с ЕНП и нет ясности, в какой момент обязанность налогоплательщика по уплате конкретного налога будет считаться исполненной, лучше все уведомления направлять четко в срок. Это поможет избежать начисления пени по причине того, что налоговая не смогла своевременно определить принадлежность платежа, даже если ЕНП уплачен в полном объеме (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).
В 2023 году пени за несвоевременную уплату налога будут начисляться в соответствии со статьей 75 НК РФ на общее отрицательное сальдо, сформированное на ЕНС. Недоимка по налогам возникает со следующего дня после истечения установленного срока уплаты налога. Налоговики пояснили, что пени не начисляются, если уведомление подано с опозданием, но до срока уплаты. Например, если уведомление сдали не 25, а 26, а срок уплаты 28, то пени начисляться не будут.
При предоставлении уточненных деклараций к доначислению налога сумма отрицательных обязательств, например, по страховым взносам, поднимется на ЕНС и получится совокупное отрицательное сальдо по всем налоговым выплатам и начисление пени будет на общую сумму отрицательного сальдо, не в разбивке по конкретному налогу.
Документы на взыскание налогов (требования, инкассовые поручения) будут направляться также на общую сумму отрицательного сальдо. Таким образом, как поясняют налоговики, уходим от множества требований на взыскание налогов, так как с 2023 года будет один документ на взыскание налоговых обязательств на всю сумму задолженности на ЕНС.
Распределяться ЕНП всегда будет 28 числа, поэтому на эту дату у организации не должно быть отрицательного сальдо на ЕНС. Для снижения налоговых рисков на каждое 28 число месяца должна быть сформирована сумма (в виде частичной оплаты или единовременно), необходимая для погашения обязательств перед бюджетом в соответствии с предоставленными организацией уведомлениями и декларациями.
Порядок зачета (возврата налогов) также изменен. Как таковых зачетов налогов с 2023 года не будет. Писать заявление о зачете, например, страховых взносов на НДФЛ, нет необходимости: программа в ИФНС настроена так, что работает автоматический зачет.
Как уплачивать задолженность (или переплату) за прошлые годы после перехода на ЕНП? Например, в 2023 году подали уточненку по УСН за 2021 год к доначислению. Исходя из того, что с 2023-го все платежи зачисляются на ЕНС налогоплательщика, все налоги за прошлые периоды будут учитываться аналогично. Если имеет место недоимка за прошлые периоды, она также включается в сальдо по ЕНС на дату подачи уточненной декларации.
Если, наоборот, за прошлые периоды подали уточненку к возмещению (в пределах трехлетнего срока), то налоговая обязанность на ЕНС будет скорректирована автоматически в сторону уменьшения.
Ожидается, что по авансовым платежам, которые уплачены в бюджет за 2022 год (земельный и транспортный налоги, налог на имущество, УСН, НДФЛ, страховые взносы), будут сделаны предварительные начисления. Суммы будут как бы «заминусованы» из сальдо ЕНС. После того как налоговики получат отчетность за 2022 год, они предварительное начисление сторнируют и сделают финальное начисление по отчетам.
Таким образом, сальдо ЕНС будет содержать только свободные денежные средства под налоговые обязанности с 2023 года, при этом в нем не будут учтены авансы IV квартала 2022 года. Пока это только устные комментарии.
При формировании начального сальдо ЕНС налоговая инспекция учтет недоимки и переплаты, но не все. В первоначальное сальдо не войдут (п. 3 и 5 ст. 4 263-ФЗ) переплаты, которые возникли более чем за три года до 31 декабря 2022 года; недоимки с истекшим сроком взыскания на 31 декабря 2022 года.
Естественно, вам необходимо провести инвентаризацию и списать за счет 84 или 86 счета переплаты или недоимки со сроком более 3 лет, чтобы они не искажали ваш учет на ЕНС с 2023 года.
Более подробно со всеми изменениями на 2023 год можно ознакомиться в Telegram-канале, материалы которого для СРО и застройщиков находятся в свободном доступе.
Сроки подачи уведомления по основным налогам в 2023 году для СРО и застройщиков
Новые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности в 2023 году
В 2023 году почти все налоги и взносы платятся в новый единый срок — не позднее 28 числа, а отчетность сдается до 25 числа. Все налогоплательщики будут платить налоги в Тулу. Тульское УФК станет в России «налоговым хабом».
Сроки уплаты основных налогов и страховых взносов в 2023 году представлены в таблице:
В следующий раз поговорим об изменениях по НДФЛ, существенных изменениях по страховым взносам, о персотчетности, работе единого Социального фонда России, объединившего ПФР и ФСС.
Номер публикации: №01 13.01.2023